В соответствии с пунктом 1 статьи 333.8 главы 25.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), налогоплательщиками водного налога являются организации и физические лица, включая индивидуальных предпринимателей, осуществляющие использование водных ресурсов, которое требует лицензирования в соответствии с законодательством Российской Федерации.
При этом подпункт 13 пункта 2 статьи 333.9 Кодекса указывает, что не подлежит налогообложению забор воды из водоемов для орошения сельскохозяйственных земель (включая луга и пастбища), полива садоводческих и огороднических участков, а также земельных участков личных подсобных хозяйств граждан, для водопоя и обслуживания скота и птицы, которые находятся в собственности сельскохозяйственных организаций и граждан.
Статья 18 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах» устанавливает, что участки недр местного значения могут предоставляться для геологического исследования, разведки или добычи общераспространенных полезных ископаемых, включая подземные воды, для целей поиска и оценки подземных вод для питьевого или технического водоснабжения, а также для других нужд, не связанных с добычей полезных ископаемых. Забор подземных вод для орошения сельскохозяйственных земель в этот перечень не входит.
В связи с этим, при выдаче лицензий на пользование недрами для орошения сельскохозяйственных земель или добычи подземных вод для водопоя и обслуживания скота и птицы, находящихся в собственности сельскохозяйственных организаций, региональные органы власти указывают в графе «с целевым назначением и видами работ» лицензии «разведка и добыча подземных вод участка недр местного значения для технического водоснабжения».
По мнению Федеральной налоговой службы России, при фактическом использовании организаций забранной воды для орошения сельскохозяйственных земель объем воды, использованный для указанных целей, не подлежит водному налогу, независимо от целевого назначения забора воды, указанного в лицензии на право пользования недрами.
Обращаем внимание, что при осуществлении на основании одной лицензии забора воды для использования в нескольких целях водопользования следует вести раздельный учет забранной из водного объекта воды.
В случае отсутствия раздельного учета забранной воды, весь объем забранной воды подлежит налогообложению по ставкам и в порядке, установленным пунктами 1 и 1.1 статьи 333.12 Кодекса.
Эта позиция согласована с Министерством финансов Российской Федерации письмом от 12.10.2022 № 03-06-05-02/98656.
Указанные разъяснения содержатся в письме Федеральной налоговой службы России от 24.10.2022 №СД-4-3/14286@.